Когда нельзя принять вычет по ндс с аванса при оплате третьим лицом

Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса – НалогОбзор.Инфо

Когда нельзя принять вычет по ндс с аванса при оплате третьим лицом

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС.

После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях. А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит.

Условия применения вычета

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

  • есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
  • покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
  • есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
  • в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия.

И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г.

№ 03-07-11/45.

Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?

Принять к вычету НДС с аванса – это право, а не обязанность организации-покупателя.

Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.

Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.

Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса?

Ответ: да, может.

В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.

Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Ситуация: может ли покупатель или заказчик принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты), оплаченного наличными?

Ответ: нет, не может.

Среди условий для вычета есть такие: покупатель или заказчик должен иметь документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Об этом говорится в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, подтверждающим документом является платежное поручение. Выходит, что аванс должен быть оплачен в безналичной форме. При наличных расчетах платежного поручения не будет. А значит, безопаснее заявлять вычет, только если есть платежка.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Когда нельзя принять НДС к вычету

Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.

В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме.

В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п.

 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.

Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.

Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме.

Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п.

 Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.

Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Восстановление НДС

Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:

  • после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;
  • при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты).

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.

Пример отражения в бухучете входного НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме

Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма “Гермес”» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС.

Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

В марте:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

В апреле:

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

Ситуация: нужно ли правопреемнику – плательщику НДС восстанавливать налог, который ранее приняла к вычету реорганизованная организация по выданному авансу? Правопреемник получил продукцию в счет выданного аванса.

Ответ: да, нужно.

В налоговых отношениях к правопреемникам переходят все права и обязанности, связанные с деятельностью реорганизованных организаций. Это следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Получив продукцию, которую авансом оплатила реорганизованная организация, правопреемник имеет право на вычет НДС, предъявленного ему продавцом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако это право неразрывно связано с обязанностью восстановить налог, который был принят к вычету с суммы аванса (подп.

 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь предварительная оплата товаров (работ, услуг) и их поступление покупателю – это составные части одной и той же операции, образующей один объект налогообложения. А именно переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 1 ст. 146 НК РФ).

То обстоятельство, что при авансовой форме расчетов налоговая база определяется дважды (п. 14 ст. 167 НК РФ), и то, что сделку начала одна организация, а завершает другая, в рассматриваемой ситуации значения не имеет.

Принять к вычету НДС в отношении одного объекта налогообложения покупатель имеет право лишь один раз.

Поэтому, оприходовав товары (работы, услуги), отгруженные в счет аванса, покупатель-правопреемник обязан восстановить сумму НДС, принятую к вычету реорганизованной организацией.

Отражение НДС в декларации

Составляя декларацию по НДС, сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.5 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_prinjat_k_vychetu_nds_pri_perechislenii_postavshiku_avansa/1-1-0-106

Учет НДС с полученных и выданных авансов в декларации

Когда нельзя принять вычет по ндс с аванса при оплате третьим лицом

В последние годы в порядке исчисления НДС произошла масса изменений, которые усложняют и без того непростые процессы ведения налогового учета и отчетности.

Помимо нововведений налогового законодательства, практическую работу налогоплательщикам затрудняет большое количество спорных вопросов по НДС, в частности: «Как учесть авансы полученные при расчете НДС?» Ответ на этот вопрос читайте далее.

В бухучете начисление с аванса, поступившего от покупателя, НДС осуществляется следующими проводками:

Для отражения начисления НДС с аванса в плане счетов предусмотрен субсчет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Это позволяет:

  • в учете сохранить данные об авансах полученных и НДС с них (по Кт 62, 76);
  • в бухгалтерском балансе отразить суммы авансов, полученных (без НДС, учитываемого по Дт соответствующих счетов) в качестве кредиторской задолженности.

Отметим, что ранее полученный аванс в момент реализации товаров (услуг или работ) зачитывается в сумме предоплаты. На отгружаемый товар (услугу или работу) выписывается счет-фактура. На дату зачета авансов компания принимает к вычету НДС с авансов полученных.

Обратите внимание, что вычет производится в сумме налога, исчисленного с отгруженных товаров (услуг или работ), в оплату которых были получены авансы.

Здесь подразумевается, что если НДС с авансов начислен по ставке 20/120 %, а товар (услуга или работа) отгружен по ставке 10 %, то зачет НДС с полученных авансов осуществляется по ставке 10/110 %.

В декларации по НДС полученный аванс отражается в разделе 3 по строке 070 в графе 3, а сумма налога с аванса — в графе 5. 

Вычет НДС с авансов полученных отражается в разделе 3 декларации по строке 170 в графе 3 за тот налоговый период, в котором отгружен товар.

Отражение в бухучете НДС с аванса, уплаченного поставщику, отражается проводками.

Счет 19 применяется в целях обособления НДС с аванса, когда выдача аванса и принятие к вычету НДС разделены во времени. Если авансовый НДС на отчетную дату не принят к вычету, то налог, отраженный по счету 19, фиксируется в бухгалтерском балансе как оборотный актив обособленно от «дебиторки» по перечисленному авансу.

Для обособления НДС с аванса выданного можно использовать отдельные субсчета «НДС с выданных авансов (предоплаты)» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». За счет этого:

  • в учете сохраняются данные об уплаченных авансах, в том числе НДС (по Дт 60, 76);
  • в бухгалтерском балансе показывается «дебиторка» (за вычетом НДС, учтенного по Кт соответствующих счетов) в виде авансов выданных.

НДС с авансов полученных, учтенный по Дт 62-НДС (76-НДС), в балансе не указывается, так же как и НДС с авансов выданных, учтенный по Кт 60-НДС (76-НДС). В бухгалтерском балансе суммы налога уменьшают «дебиторку» в виде авансов выданных и «кредиторку» в виде авансов полученных.

Отраженный по счету 19 с аванса выданного НДС, который не был принят к вычету к концу отчетного периода, нужно включить в бухгалтерский баланс. Этот НДС указывается в строкe 1220 «НДС по приобретенным ценностям».

В декларации НДС авансы выданные не отражаются, но налог с этих авансов, принятый к вычету, указывается в разделе 3 по строке 130.

Обратите внимание, что по перечисленным поставщикам авансам покупатель действует по следующей схеме:

1) получает счет-фактуру на аванс, записывает его в книге покупок, авансовый НДС принимает к вычету; 

2) после отгрузки товаров (услуг, работ) фиксирует в книге покупок счет-фактуру отгрузочный;

3) ранее зарегистрированный авансовый счет-фактуру указывает в книге продаж, таким образом, восстанавливает с выданного аванса НДС.

По восстановлению НДС с полученного аванса ситуация следующая. Продавец, получив предоплату, начисляет с нее НДС. Реализовав товар (услугу, работу), он составляет на реализацию счет-фактуру и принимает НДС с полученного ранее аванса к вычету. То есть в данном случае термин «восстановление» использовать некорректно.

Продавец в книге продаж фиксирует авансовый счет-фактуру, а позднее, после отгрузки товара (услуги, работы), счет-фактуру на реализацию. Одновременно в книге покупок продавец регистрирует счет-фактуру на аванс, тем самым принимая к вычету авансовый НДС.

Отметим, что срок «восстановления», то есть вычета, НДС с аванса полученного не ограничен, главное, чтобы вычет был заявлен в квартале, в котором выполняются все условия для вычета.

Применение КВО при авансах

Все авансы, выданные и полученные, оформляются счетом-фактурой, реквизиты которого фиксируются в книгах покупок и продаж под соответствующими КВО кодами видов операций.

В книге продаж продавец указывает данные счета-фактуры при выдаче исполнителю аванса, а покупатель восстанавливая НДС с аванса продавцу.

Запись в книге покупок продавец делает по счету-фактуре с аванса, выданного ему, чтобы принять к вычету НДС, а покупатель по счету-фактуре с аванса, выданного им, чтобы принять НДС от продавца к вычету.

При этом по полученному авансу продавец в книге продаж фиксирует счет-фактуру по КВО «02», а покупатель с этим же кодом в книге покупок указывает счет-фактуру с аванса, который он выдал.

Когда сделка совершилась, покупатель с поступившего аванса принимает НДС к вычету, что возможно только после того, как счет-фактура на аванс будет зафиксирован продавцом в его книге покупок с КВО «22».

Продавец, отгрузив товар, обязан восстановить с аванса вычет НДС после того, как покупатель укажет в своей книге продаж счет-фактуру с аванса с КВО «21».

При отгрузке счет-фактура на реализацию фиксируется продавцом и покупателем в книге продаж и покупок соответственно с КВО «01».

Чтобы не путать, какие КВО указывать при регистрации счетов-фактур, воспользуйтесь шпаргалкой ниже. Она наглядно показывает, как действовать продавцу и покупателю при отражении сделок в книгах покупок и продаж.

Расчет НДС и вычета НДС в авансовых операциях

Чтобы лучше разобраться в порядке расчета НДС с авансов, а также в отражении в декларации авансового НДС, рассмотрим следующие примеры.

Пример 1 — Получен аванс от покупателя. 

ООО «Мастер» 14.01.2019 заключило контракт с ООО «Сатурн» на поставку мебели на сумму 43 000 руб., включая НДС 7 167 руб. 

Источник: https://kontur.ru/sverka-nds/spravka/409-avansovie_sdelki_nds

Принятие НДС к вычету при зачете авансов, полученных от покупателей

Когда нельзя принять вычет по ндс с аванса при оплате третьим лицом

Рассмотрим особенности отражения в 1С принятия НДС к вычету при зачете авансов, полученных от покупателей.

Вы узнаете:

  • особенности зачета аванса при реализации товаров (работ, услуг);
  • каким документом оформляется в 1С принятие НДС к вычету при зачете аванса;
  • какие проводки и движения в налоговом регистре НДС — книге покупок формируются;
  • какие строки декларации по НДС заполняются.

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация заключила договор с покупателем ООО «Архитектурная мастерская» на поставку офисной мебели на сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС 18%).

30 сентября на расчетный счет поступила 100% предоплата от покупателя.

11 октября офисная мебель реализована покупателю:

  • Письменный стол МИККЕ – 15 шт. по цене 5 900 руб. (в т. ч. НДС 18%);
  • Стул МАРКУС – 15 шт. по цене 11 800 руб. (в т. ч. НДС 18%);
  • Шкаф для папок ЭРИК — 10 шт. по цене 8 850 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

 PDF

ДатаДебетКредитСумма БУСумма НУНаименование операцииДокументы (отчеты) в 1С
ДтКт
Реализация товаров
11 октября62.0190.01.1354 000354 000300 000Выручка от реализации товаровРеализация (акт, накладная) —Товары (накладная)
90.0241.01245 000245 000245 000Списание себестоимости товаров
90.0368.0254 000Начисление НДС с выручки
62.0262.01354 000354 000354 000Зачет аванса
Выставление СФ на отгрузку покупателю
11 октября354 000Выставление СФ на отгрузкуСчет-фактура выданный на реализацию
54 000Отражение НДС в Книге продажОтчет Книга продаж
Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя
31 декабря68.0276.АВ54 000Принятие НДС к вычетуФормирование записей книги покупок
54 000Отражение вычета НДС в Книге покупокОтчет Книга покупок

Начало примера смотрите в публикациях:

Реализация товаров

Реализация товаров и одновременный зачет аванса, полученного от покупателя, отражается документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) – Товары (накладная).

Обратите внимание, при заполнении ссылки Расчеты указывается:

  • Способ зачета аванса Автоматически, он запускает автоматический зачет аванса в разрезе Контрагента и Договора при проведении документа.

Узнать подробнее о настройке способа зачета аванса

См. также ключевые моменты оформления реализации товаров в оптовой торговле

Проводки по документу

При проведении документа аванс, ранее полученный от покупателя, зачитывается в размере предоплаты по договору, но не более общей суммы по документу:

  • Дт 62.02 Кт 62.01 – зачет аванса.

Выставление счета-фактуры на отгрузку покупателю

Счет-фактура на отгруженные товары выписывается кнопкой Выписать счет-фактуру, расположенной в нижней части документа Реализация (акт, накладная).

Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из документа Реализация (акт, накладная).

  • Код вида операции – «01» Реализация товаров, работ, услуг…»

Обратите внимание, табличная часть Платежные документы автоматически заполняется данными из полей По документу № от, указанными в документе Поступление на расчетный счет. PDF

Узнать подробнее про начисление НДС при реализации товаров в оптовой торговле

Нормативное регулирование

Организация имеет право принять НДС к вычету с авансов, полученных от покупателей, на дату:

Налоговики считают, что если был осуществлен зачет аванса по расторгнутому договору в счет расчетов по другому договору с одним и тем же заказчиком, то вычетом НДС в этот момент воспользоваться нельзя (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Источник: https://BuhExpert8.ru/1s-buhgalteriya/nalogi/nds-nalogi/nds-s-avansov-poluchennyh/prinyatie-nds-k-vychetu-pri-zachete-avansov-poluchennyh-ot-pokupatelej.html

Ндс с аванса: проблемы и решения

Когда нельзя принять вычет по ндс с аванса при оплате третьим лицом

Журнал «Расчет»

В соответствии с требованиями законодательства при получении аванса поставщик, применяющий общую систему налогообложения, обязан исчислить НДС (подп. 2.1 ст. 167 НК РФ). Затем, при поставке товара (выполнения работ, оказания услуг) в счет этого аванса организация принимает ранее исчисленный НДС к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).

А если договор расторгнут, и отгрузка не произошла, как быть с ранее исчисленным налогом?

Этот вопрос актуален не только для продавцов, но и для покупателей, которые принимают НДС к вычету с суммы уплаченного аванса по договору.

Несмотря на то, что отгрузка не происходит, поставщик имеет право принять НДС к вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что организация может принять к вычету НДС, ранее исчисленный ею с аванса, в случае расторжения (изменения условий) договора и возврата аванса покупателю. И это, несомненно, справедливо.

Вычеты сумм налога, указанные в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

На практике же возникает вопрос: что считать возвратом полученных авансовых платежей?

На основании норм Гражданского кодекса (ст. 407- 419 ГК РФ) возвратом следует признавать прекращение у продавца обязательства по возврату авансовых платежей, когда осуществлено:

  • фактическое перечисление денежных средств или передача иного имущества, полученных продавцом в качестве авансовых платежей;

  • проведение продавцом и покупателем зачета взаимных однородных требований (например, перечисление денежных средств или передача иного имущества).

Таким образом, если при изменении или расторжении договора продавцом покупателю фактически перечисляются денежные средства или передается иное имущество, а также между продавцом и покупателем заключается соглашение о проведении зачета встречных однородных требований, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет продавцом при получении авансовых платежей, принимается к вычету однозначно.

Однако, как показывает практика, сложности с вычетами и споры с налоговыми органами по п. 5 ст. 171 НК РФ существуют и это, главным образом, связано с нестандартными ситуациями и способами возврата авансового платежа при расторжении договоров.

Результаты проведенного мониторинга судебной практики свидетельствуют о наличии значительного количества решений судов по правомерности осуществления организациями вычета НДС по авансовым платежам, связанным с расторжением договоров в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ.

И главным аргументом при принятии решения как налоговыми органами, так и судьями является вопрос о том, а можно ли считать способ возврата авансового платежа соответствующим требованиям п. 5 ст.

171 НК РФ, когда возврат авансовых платежей при расторжении договоров осуществляется иными способами, нежели перечисление денежных средств, передача иного имущества или проведение зачета встречных однородных требований?

В нашей статье мы рассмотрим судебную практику по спорам, которые возникают у налоговых органов и налогоплательщиков, поставившим НДС к вычету при расторжении договора.

1. Прекращение обязательств путем заключения договора новации

На практике довольно часто встречается следующая ситуация: организация получила аванс, уплатила с него НДС, но впоследствии, по тем или иным причинам, не смогла осуществить поставку.

Обычно в таком случае плательщик аванса начинает процесс возврата своих денег. И одной из форм такого возврата является соглашение о новации долга (ст.

414 ГК РФ), в соответствии с которым ранее уплаченный аванс стороны считают займом на определенный срок под проценты.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10.01.2019 N Ф01-6307/2018 по делу N А79-12577/2017

Обстоятельства: Налоговый орган предложил налогоплательщику уменьшить заявленный к возмещению НДС, а также отказал в его возмещении, установив, что налогоплательщик неправомерно применил налоговый вычет по НДС с авансов.

Инспекция полагает, что Общество не имеет права на применение налогового вычета по НДС, поскольку в абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, регулирующем порядок применения вычета по НДС, исчисленного и уплаченного с полученных авансов, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, предусмотрено обязательное условие – возврат сумм авансовых платежей.

https://www.youtube.com/watch?v=DurOCe9Jqqk

Вместе с тем, договоры новации носили формальный характер, у Общества и его контрагентов не было намерения их исполнять; заем не возвращен, несмотря на истечение срока его возврата. Таким образом, Инспекция сделала вывод, что формальные взаимоотношения по новации обязательств повлияли на реальные налоговые обязательства Общества и привели к незаконному изъятию денежных средств из бюджета.

Позиция судей: Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, приняв во внимание, что при поступлении от Контрагента 1 и перечислении на счет Контрагента 2 авансов во 2 квартале 2016 года Общество отразило их в учете, исчислило и уплатило НДС, а также фактически отразило в книгах покупок и продаж за 4 квартал 2016 года изменение статуса указанных авансов, суды пришли к выводу о наличии у Общества оснований для применения вычета по НДС и возмещения налога из бюджета.

Довод налогового органа о том, что право на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, возникает у Общества только после возврата заемных средств, был предметом исследования в судах первой и апелляционной инстанции и правомерно отклонен ими, как основанный на неправильном толковании норм материального права.

Арбитры Апелляционного суда указали, что суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу: доводы налогового органа о возникновении у Общества права на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств, противоречат ст. 146, 149 и 171 НК РФ.

Отсутствие платежей в адрес заимодавца свидетельствует лишь о неисполнении гражданско-правовых обязательств стороной по сделке, что не может являться, само по себе, основанием для отказа в применении Обществу налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость или праве на восстановление спорных сумм налога на добавленную стоимость (Первый Арбитражный Апелляционный Суд в Постановлении от 28.09.2018 г. по делу № А79-12577/2017).

Вывод: большинство судов считают правомерным вычет НДС в ситуации, когда обязательство по возврату аванса новировано в заем. Так как в связи с новацией долга в заемное обязательство уже не имеет места облагаемая НДС операция.

Раз нет оснований для уплаты НДС в связи с трансформацией договора из облагаемого НДС (реализация товаров, работ, услуг) в необлагаемый (заем), то перечисленный в бюджет НДС с аванса является излишне уплаченным. А излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, то есть, по заявлению налогоплательщика.

Законность такого подхода подтверждает и судебная практика (Определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07 и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.11 по делу № А42-880/2009).

Кроме того, судьями ВАС в п. 23 Постановлении Пленума ВАС от 30.05.2014 г.

было указано, что продавец может заявить вычет в периоде, когда заключено соглашение о новации и что продавец не может быть лишен права на вычет авансового НДС, если возврат полученной предоплаты производится не в денежной форме. Эти выводы можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Ведь если заключается соглашение о новации, обязанности по возврату непосредственно аванса у продавца просто нет. А в Налоговом Кодексе прописано лишь условие для получения вычета в ситуации, когда такая обязанность имеется.

2. Авансовый платеж пошел в зачет в счет предоплаты по другому договору

Рассмотрим следующую распространенную ситуацию при расторжении договора, когда авансовые платежи, полученные по одному договору, засчитываются в счет авансовых платежей по другому договору или засчитывается в счет имеющейся задолженности покупателя перед продавцом, то есть когда формально аванс не возвращен, а значит и правило пункта 5 статьи 171 НК РФ о вычете НДС, уплаченного с аванса, не выполнено.

Источник: https://www.delprof.ru/press-center/articles/4850/

Вопросы адвокату
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: